Льготы. Для снижения налоговой нагрузки каждый налогоплательщик вправе использовать не запрещенные законодательством способы уменьшения налоговых платежей. Разрешенными являются льготы, устанавливаемые государством для стимулирования социально значимых направлений деятельности компаний ввиду невозможности их государственного финансирования. В первую очередь льготы касаются некоторых не подлежащих налогообложению операций и ввоза на территорию РФ ряда товаров. Кроме того, существуют льготы определенным категориям фирм и индивидуальных предпринимателей. Каждый из них может претендовать на право освобождения от НДС, если общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три месяца, предшествующих освобождению, не превышает 1 млн рублей (без НДС). Однако эти льготы не действуют в отношении организаций, занимающихся торговлей подакцизными товарами. В остальных случаях необходимо подать соответствующее уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение, в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, с которого компания хочет использовать право на освобождение. Получив льготу, фирма не платит НДС в течение 12 месяцев. Однако если за это время компания превысила лимит своей выручки в 1 млн рублей, то с месяца, следующего за месяцем превышения, она теряет льготу. С 2006 года порог совокупной выручки увеличивается с 1 до 2 млн рублей.
Однако спешить с получением льготы не стоит. Существует и обратная сторона — если контрагенты фирмы-льготника не обладают аналогичными привилегиями, то у них нет возможности принять к вычету НДС по приобретенным ценностям. В итоге льготнику-продавцу приходится либо снижать цены себе в ущерб, либо терять клиентов.
Спецметоды. Помимо льгот возможно применение специальных методов налоговой минимизации. Например, реализацию основных средств можно заменить операцией по вкладу в уставный капитал коммерческой организации, учрежденной продавцом основных средств. На основании Налогового кодекса (НК) данная операция не облагается НДС. При этом возможны варианты: либо покупатель распоряжается приобретенным им имуществом от имени владеющей организации (назначив подконтрольного себе менеджера), либо ликвидирует владеющую фирму и приобретает основные средства в свою собственность, либо присоединяет владеющую компанию к своей.
Избежать оплаты НДС можно организациям, имеющим офшорные компании. Главное условие для них — отсутствие деятельности офшоров на территории РФ, поскольку объектами обложения НДС являются реализация товаров и их передача для собственных нужд внутри страны.
Если фирма выступает в качестве посредника у иностранной компании, торгующей в России, то имеет смысл разделить договор, скажем, 40% суммы зафиксировать как оплату собственно по договору посредничества и 60% — на оказание информационно-консультационных услуг. В этом случае заплатить НДС придется лишь с 40%, а с большей суммы от консультаций платить налог не надо, поскольку такие услуги, оказанные иностранной фирме, считаются реализованными за пределами РФ.
Кредитный вариант. Сэкономить на уплате НДС можно, заключив с покупателем два договора — займа и купли-продажи. В этом случае деньги поступят в компанию не в виде аванса (предоплаты за товар, облагаемой НДС), а в качестве займа. После отгрузки покупателю товара в следующем налоговом периоде необходимо оформить акт о взаимозачете (заем направляется на погашение задолженности по приобретенным товарам). Тогда будет погашен долг и фирма-продавец сэкономит на НДС. Будет лучше, если договор займа заключить раньше договора купли-продажи.
Если в подобной ситуации фирма заранее знает, на какую сумму произойдет отгрузка товара, тогда лучше передать покупателю вексель, дата погашения которого должна быть позже даты отгрузки товара. Тогда продавец получает деньги в оплату векселя, который не считается авансом (НДС не платится). По отгрузке продукции покупатель не станет перечислять деньги, а предъявит вексель к погашению. По словам гендиректора Объединенной управляющей компании Вячеслава Дегтярева, имеющего опыт работы следователем в налоговой полиции, такая схема является законной, но слишком очевидной, что может привести к лишним спорам с налоговиками, причем их претензии может поддержать и арбитражный суд. Чтобы избежать этого, нужно выдавать заем под минимальный процент, а векселя — с дисконтом. Тогда не будет оснований считать, что кредит выдан с единственной целью — не платить НДС.
«Секретные» подарки. В условиях жесткой конкуренции компании-производители стремятся наращивать объемы продаж путем рекламы. Сейчас модно и эффективно проводить промо-акции с выдачей бесплатных образцов продукции (семплинги). За такую инициативу компании обязаны заплатить НДС, поскольку законодательно это признается реализацией продукции и бесплатные подарки также являются объектом налогообложения. Однако если произвести некоторые коррективы в документации, то можно сэкономить на НДС. Для этого необходимо использовать бонусную систему: рекламная акция строится на том, что, допустим, при покупке двух банок продукции третья идет в подарок. При этом подобная акция должна быть документально оформлена. Лучше рассчитать новые цены товара с указанием того, что подарки включены в основной товар (при этом торговую наценку на основной товар надо снизить, учитывая бонусную продукцию). Ко всему прочему рекламную акцию можно замаскировать: вместо фразы «при покупке двух банок третья — в подарок» использовать «три банки по цене двух», то есть здесь акцент делается на скидку и о подарках речь не идет, а значит, и о НДС тоже.
Если компания занимается реализацией товаров, облагаемых по ставке 10%, и осуществляет их доставку своими силами, то и НДС на услуги транспортировки можно снизить до 10%. Для этого при составлении договора купли-продажи не надо указывать затраты на доставку отдельным пунктом, а включить ее в стоимость партии товара. Тогда это будет неотъемлемым условием реализации продукции, а вовсе не оказанием дополнительной услуги, облагаемой по ставке 18%.
Новинки. Относительно новым способом минимизации НДС выступает схема с использованием факторинга. Фирма, желающая сэкономить на налоге, приобретает товар на условиях отсрочки платежа (неделя), после чего уже с меньшей отсрочкой платежа (три дня) и небольшой наценкой продает его другой компании. Не дожидаясь оплаты своим покупателем, фирма заключает с кредитной организацией договор факторинга, в соответствии с которым банк приобретает право денежного требования и перечисляет на ее расчетный счет деньги, которыми фирма расплачивается с первоначальным продавцом товара. После перечисления денег в оплату товара компания уплачивает ему заведомо завышенную комиссию, которая в соответствии с НК облагается НДС. Чтобы компенсировать свой «убыток», параллельно с этим фирма покупает (еще на этапе заключения договора факторинга), а затем продает (одновременно с перечислением комиссии банку) какие-либо ликвидные векселя по специально подобранным организатором зачета котировкам. Ограничений по данной сделке вроде бы не существует, но комиссия банку должна быть сопоставима со стоимостью сделки.
По мнению Сергея Догалева, гендиректора компании «АС-аудит», в этой схеме присутствуют весьма значительные риски. Согласно Гражданскому кодексу (ГК), не клиент обязан платить заведомо завышенные комиссионные, а банк должен перечислять ему заведомо заниженную сумму. При зачетных схемах происходит все наоборот. В итоге переданные банку суммы не могут рассматриваться в качестве оплаты услуг, что лишает компанию, претендующую на зачет НДС, права на вычет налога. Следовательно, проведенная по такой схеме сделка влечет за собой занижение суммы НДС, уплаченной в бюджет, что дает налоговому органу право взыскать образовавшуюся недоимку.
Оптимизация. Когда речь идет о снижении налогового бремени, большинство компаний предпочитают употреблять термин «налоговое планирование». По словам руководителя налоговой практики Ernst & Young Петра Медведева, основное отличие налогового планирования от недобросовестной налоговой минимизации заложено в определении их целей и сути. В планировании ключевым моментом является не неуплата какого-то налога, а эффективное структурирование сделок и их последующее правильное налогообложение. За рубежом налоговые органы обращают свое внимание именно на наличие бизнес-целей.
Налоговое планирование желательно применять всем организациям, в особенности тем, которые работают в отраслях с низкой рентабельностью и высокой добавленной стоимостью, например в обрабатывающих секторах. Стоимость услуг консультантов оправдывает себя: оплата может производиться на основании не почасовых ставок, а фиксированного процента от сэкономленной для клиента суммы. При этом вырученные деньги можно направить на развитие бизнеса.
По мнению Петра Медведева, к налоговому планированию надо прибегать, если общие затраты непропорционально велики. Однако иногда компании не используют существующие положения законодательства для оптимизации своей налоговой базы. Особенно часто это случается в рамках крупных групп предприятий и холдингов и является результатом нескоординированной деятельности финансовой службы. В этом случае рекомендуется проанализировать денежные потоки как внутри группы, так и за ее пределами с целью устранения дублирования таких потоков, которое чаще всего и приводит к переплате налогов.
Не преступить грань. По словам консультанта «HLB Внешаудит» Ирмы Немшевич, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика. Формально законные действия могут быть признаны недобросовестными, если цель использования схем по оптимизации налогообложения — именно избежание или снижение налога. Установить факт злоупотребления правом может только суд. Если же прибыль у предприятия имеется, но судом будет установлено, что компания обеспечила ее исключительно за счет возмещения НДС из федерального бюджета, то данный факт противоречит ГК, определяющему предпринимательскую деятельность как направленную на получение прибыли. В этом случае налогоплательщика признают недобросовестным. Преступление будет признано уголовным, если помимо факта неуплаты налогов будут доказаны в суде противозаконность соответствующих действий налогоплательщика и наличие умысла на уклонение от уплаты налога. Именно отсутствие законодательного регулирования в данной области влечет за собой риски и неопределенность последствий при использовании методов налоговой оптимизации.
Главные ошибки. Возникает вопрос: какие ошибки совершаются чаще всего при оптимизации НДС и налоговом планировании вообще? Во-первых, жадность и недооценка рисков, связанных с формированием финансовой отчетности, постановкой учетных систем и выбором способов минимизации налоговых платежей. По мнению Сергея Догалева, ошибкой также является и неправильное исчисление задолженности по НДС при смене одного способа определения налогооблагаемой базы на другой. Так, при переходе с метода «по начислению» на «кассовый» следует составить на начало отчетного года перечень всех неоплаченных товаров и затем отслеживать, когда будут приходить деньги от их покупателей. НДС с сумм неоплаченных товаров не начисляется (он уже был начислен в прошлом периоде). При переходе с «кассового метода» на «метод по начислению» возникает неопределенность в моменте начисления НДС по товарам, отгруженным до перехода, а оплаченным после. Здесь есть альтернатива: начислить налог по всем неоплаченным товарам одновременно в первый день работы «по начислению» или начислять НДС по мере того, как будут поступать деньги от покупателей, что более гуманно. В любом случае НДС следует рассчитывать по правилам, действовавшим в день отгрузки. Необходимо помнить, что даже неумышленное сокрытие объекта налогообложения признается налоговым правонарушением и подлежит наказанию в соответствии с НК.
Как же быть. Перед внедрением любая налоговая схема должна проверяться специалистами на соответствие нескольким критериям. Во-первых, разумности и эффективности — в схеме необходимо продумать в полной мере все возможности минимизации налогов. Во-вторых, соответствию требованиям закона — необходимо учитывать все возможные правовые последствия использования схемы и продумать механизм реагирования на изменение действующего законодательства или на действия налоговых органов. В-третьих, автономности — схему надо рассмотреть с точки зрения сложности и подконтрольности на этапе реализации. Нельзя забывать и о надежности — схемы должны быть устойчивы к изменению внешних и внутренних факторов. И наконец, критерий безвредности, который предполагает избежание возможных негативных последствий от использования схемы внутри предприятия. Деятельность компании, ориентированная на данные положения, позволит ей избежать налоговых споров и быть конкурентоспособной на рынке.
Журнал «Финанс.» № 37 (127) 10-16 октября 2005 — Компании
Елена Лобода
Подписывайтесь на телеграм-канал Финсайд и потом не говорите, что вас не предупреждали: https://t.me/finside.